Servus Alex,
unselbständige Nebenleistung teilt das ustliche Schicksal der Hauptleistung.
Wenn die Reisen in Zusammenhang mit einer USt-pflichtigen Leistung stehen: USt-pflicht mit dem Satz der Leistung.
Wenn sie mit einer steuerfreien Leistung zusammenhängen: Steuerfrei.
Wenn sie mit einer nicht steuerbaren Leistung zusammenhängen: Nicht steuerbar.
Es wäre anders, wenn die Reisen von vornherein im Namen und auf Rechnung des Auftraggebers stattgefunden hätten: Dann würde es sich um echte durchlaufende Posten (nicht das Zeug, was man sonst immer aufs Zauberkonto 1370 packt…) handeln, die den Auftraggeber zum Vorsteuerabzug berechtigen, falls der Beleg ok ist. Sie würden dann mit dem USt-Satz durchgereicht, dem sie originär unterworfen sind.
Wenn Dienstreisen im Ausland im Zusammenhang mit einer Leistung stattfinden, deren Ort in D ist und die auf diese Weise in D steuerbar und steuerpflichtig ist, spielt es keine Rolle, daß die Leistungen, die der Auftragnehmer bei diesen Reisen in Anspruch genommen hat, anderer USt unterworfen waren.
Beispiel: Wenn ein Ingenieur für Kraftwerkssicherheit Studienreisen nach Tchernobyl, nach Three Mile Island und nach Tricastin unternimmt, und die gewonnenen Erkenntnisse bei der Entwicklung eines Konzeptes für Biblis verwertet, spielt es bloß eine Rolle, wo der Ort der Leistung für Biblis ist - auch wenn vereinbart ist, daß sein Honorar aus Tagessatz und Spesenersatz für die zwei Studienreisen besteht: Die Reisekosten fließen in diesem Moment in das Honorar für die Biblis-Studie ein.
Es ist bisweilen verwirrend, wenn Honorarabrechungen von „Freelancern“ auf oder jenseits der Schwelle zur Scheinselbständigkeit so vorgenommen werden, als wären es Angestellte - besonders weil diese selber sich oft nicht über ihren Status im klaren sind und an den „freien Mitarbeiter“ glauben wie an den Osterhasen und den Weihnachtsmann. Da hilft bloß Sturheit.
Die Bemessungsgrundlage für die USt ist dabei alles, was der Auftraggeber aufwendet, um die Ingenieursleistung zu erhalten. Wenn z.B. die Weiterbelastung im Vertrag schwammig formuliert ist, der Auftragnehmer seine Reisekosten „brutto“ weitergibt und keine von ihm abgezogene Vorsteuer rausrechnet, und dann noch USt oben drauf rechnet, dann geht das in Ordnung. Er hat dann halt eine kleine Marge dran realisiert.
Schöne Grüße
MM